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向非金融企业的中介机构贴现票据的贴现息的税务处理?

2018-09-20 19:25:00   来源: 会计网

导读:向非金融企业的中介机构贴现票据的贴现息的税务处理?商业承兑汇票授信风险的应对策略?银行承兑汇票的应用场景?会计网小编都整理好了,请看!

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  向非金融企业的中介机构贴现票据的贴现息的税务处理?商业承兑汇票授信风险的应对策略?银行承兑汇票的应用场景?会计网小编都整理好了,请看!
  【向非金融企业的中介机构贴现票据的贴现息的税务处理?】
  向非金融机构贴现票据主要是指票据持有人(即企业)急需资金时,在没有真实交易的情况下,将票据向非金融机构的中介机构(以下简称中介机构)进行贴现的行为。企业向中介机构贴现票据时,中介机构向贴现企业收取一定比例的票据贴现利息,则企业支付的票据贴现利息能否在税前扣除?
  根据《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》(中华人民共和国国务院令第247号)的规定,非法金融业务活动,是指未经中国人民银行批准,擅自从事的下列活动:(一)非法吸收公众存款或者变相吸收公众存款;(二)未经依法批准,以任何名义向社会不特定对象进行的非法集资;(三)非法发放贷款、办理结算、票据贴现、资金拆借、信托投资、金融租赁、融资担保、外汇买卖;(四)中国人民银行认定的其他非法金融业务活动。因此,未经中国人民银行批准,中介机构擅自从事票据贴现业务,是一种非法金融业务活动。工商机关是不准予给这类中介机构办理“票据贴现业务”的经营范围注册登记的,因而这类中介机构也无法办理“票据贴现业务”的税务登记和税种核定,导致这类中介机构是即无法开具“票据贴现业务”的发票,也无法到税务机关代开“票据贴现业务”的发票。因此,企业向这类中介机构贴现票据所产生的贴现利息,是无法取得发票的,只收到这类中介机构开具的收据。
  国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知(国税发[2009]114号)第六条规定,未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。因此,未取得发票的票据贴现利息不能在企业所得税前扣除。
  《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。” 因此,在没有真实交易的情况下,票据贴现企业将票据向中介机构进行贴现的行为是一种违法支出,不属于企业的合理支出,是不可以在企业所得税前进行扣除的。
  综上所述,向非金融企业贴现票据的贴现息,不可以在企业所得税前进行扣除。
  【商业承兑汇票授信风险的应对策略?】
  虚假贸易背景的商业汇票授信业务,不但加剧了商业银行的信用风险,同时也严重扰乱了税收征管和财经秩序。加强监管、加大处罚力度,实现源头制止尤为重要。为此,有关部门应注重从以下三个方面入手加以控制。
  1、杜绝趋利因素,实现源头制止。
  一方面,可以将商业汇票授信业务纳入银行表内业务,或者在表外将该业务产生的存款另设科目,即在该业务的办理中其余额要与表内外体现的业务余额相一致,防止银行为了追求存款规模和效益在承兑、贴现、转贴现和再贴现业务上有空子可钻。
  另一方面,在对银行的存款考核中将保证金存款的数字剔除,对商业汇票授信业务纳入规模控制,防止银行为追求存款考核目标和信用规模而人为造假。
  2、加强内外监管,加大处罚力度。
  一方面,业务经办行要加强对企业原始发票的审查力度,提高辨别发票真伪的能力,通过实地调查、建立发票联查系统以及向税务部门咨询等,确定企业贸易背景是否真实存在。
  另一方面,人民银行和银监会要加大对商业承兑汇票授信业务的审查和处罚力度,一旦发现存在虚假贸易背景的商业承兑汇票授信业务,应立即停止对该类票据的再贴现,同时减少对相关经办银行的商业汇票再贴现授信额度。
  3、完善立法,从严处理。
  目前,无论是《刑法》、《刑法修正案(七)》(颁布后,各地公检法机关对从事票据私下贴现的以非法经营罪定性)、《票据法》以及《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》等涉及票据承兑、贴现业务的法律、规章,均未对虚假贸易背景的承兑贴现业务做出合适的或明确的界定与处理。
  因此,完善立法、明确相关政策迫在眉睫。这是规范该类业务,维护正常金融秩序的必要条件。
  【银行承兑汇票的应用场景?】
  A黄金公司有几座金矿,现在需要1000万元购买B公司的大型挖矿设备,但我没有那么多钱,所以A黄金公司就和B公司谈判,暂时没有那么多现金,银行承兑汇票接受不接受?B公司为了完成销售业绩,就同意了A黄金公司的条件。于是A黄金公司就找到自己开户的某银行,申请开了一张银行承兑汇票,这张银行承兑汇票的意思就是说“我要给B公司付款,但是我现在没有现金,直接打个白条,B公司不认,现在我要开出一张银行承兑汇票,请你们银行帮我做付款承诺:在这张汇票到期后,银行会无条件承诺兑付这张票据。”
  银行当然不会无缘无故的开,肯定会考察、评估A黄金公司的实力后,再让A黄金公司存一定比例的保证金,一般是30%,300万元,才同意开出。A黄金公司拿到这张有银行在承兑行处盖章的票据后,交给了B公司,到期日之前,A黄金公司要保证在银行的账户内除了300万元保证金外,还要打回700万元,等B公司将银行承兑汇票交回银行时,银行负责将票据上的1000万元款项划给B公司。

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  【向非金融企业的中介机构贴现票据的贴现息的税务处理?】

  向非金融机构贴现票据主要是指票据持有人(即企业)急需资金时,在没有真实交易的情况下,将票据向非金融机构的中介机构(以下简称中介机构)进行贴现的行为。企业向中介机构贴现票据时,中介机构向贴现企业收取一定比例的票据贴现利息,则企业支付的票据贴现利息能否在税前扣除?

  根据《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》(中华人民共和国国务院令第247号)的规定,非法金融业务活动,是指未经中国人民银行批准,擅自从事的下列活动:(一)非法吸收公众存款或者变相吸收公众存款;(二)未经依法批准,以任何名义向社会不特定对象进行的非法集资;(三)非法发放贷款、办理结算、票据贴现、资金拆借、信托投资、金融租赁、融资担保、外汇买卖;(四)中国人民银行认定的其他非法金融业务活动。因此,未经中国人民银行批准,中介机构擅自从事票据贴现业务,是一种非法金融业务活动。工商机关是不准予给这类中介机构办理“票据贴现业务”的经营范围注册登记的,因而这类中介机构也无法办理“票据贴现业务”的税务登记和税种核定,导致这类中介机构是即无法开具“票据贴现业务”的发票,也无法到税务机关代开“票据贴现业务”的发票。因此,企业向这类中介机构贴现票据所产生的贴现利息,是无法取得发票的,只收到这类中介机构开具的收据。

  国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知(国税发[2009]114号)第六条规定,未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。因此,未取得发票的票据贴现利息不能在企业所得税前扣除。

  《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。” 因此,在没有真实交易的情况下,票据贴现企业将票据向中介机构进行贴现的行为是一种违法支出,不属于企业的合理支出,是不可以在企业所得税前进行扣除的。

  综上所述,向非金融企业贴现票据的贴现息,不可以在企业所得税前进行扣除。

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  【商业承兑汇票授信风险的应对策略?】

  虚假贸易背景的商业汇票授信业务,不但加剧了商业银行的信用风险,同时也严重扰乱了税收征管和财经秩序。加强监管、加大处罚力度,实现源头制止尤为重要。为此,有关部门应注重从以下三个方面入手加以控制。

  1、杜绝趋利因素,实现源头制止。

  一方面,可以将商业汇票授信业务纳入银行表内业务,或者在表外将该业务产生的存款另设科目,即在该业务的办理中其余额要与表内外体现的业务余额相一致,防止银行为了追求存款规模和效益在承兑、贴现、转贴现和再贴现业务上有空子可钻。

  另一方面,在对银行的存款考核中将保证金存款的数字剔除,对商业汇票授信业务纳入规模控制,防止银行为追求存款考核目标和信用规模而人为造假。

  2、加强内外监管,加大处罚力度。

  一方面,业务经办行要加强对企业原始发票的审查力度,提高辨别发票真伪的能力,通过实地调查、建立发票联查系统以及向税务部门咨询等,确定企业贸易背景是否真实存在。

  另一方面,人民银行和银监会要加大对商业承兑汇票授信业务的审查和处罚力度,一旦发现存在虚假贸易背景的商业承兑汇票授信业务,应立即停止对该类票据的再贴现,同时减少对相关经办银行的商业汇票再贴现授信额度。

  3、完善立法,从严处理。

  目前,无论是《刑法》、《刑法修正案(七)》(颁布后,各地公检法机关对从事票据私下贴现的以非法经营罪定性)、《票据法》以及《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》等涉及票据承兑、贴现业务的法律、规章,均未对虚假贸易背景的承兑贴现业务做出合适的或明确的界定与处理。

  因此,完善立法、明确相关政策迫在眉睫。这是规范该类业务,维护正常金融秩序的必要条件。

  【银行承兑汇票的应用场景?】

  A黄金公司有几座金矿,现在需要1000万元购买B公司的大型挖矿设备,但我没有那么多钱,所以A黄金公司就和B公司谈判,暂时没有那么多现金,银行承兑汇票接受不接受?B公司为了完成销售业绩,就同意了A黄金公司的条件。于是A黄金公司就找到自己开户的某银行,申请开了一张银行承兑汇票,这张银行承兑汇票的意思就是说“我要给B公司付款,但是我现在没有现金,直接打个白条,B公司不认,现在我要开出一张银行承兑汇票,请你们银行帮我做付款承诺:在这张汇票到期后,银行会无条件承诺兑付这张票据。”

  银行当然不会无缘无故的开,肯定会考察、评估A黄金公司的实力后,再让A黄金公司存一定比例的保证金,一般是30%,300万元,才同意开出。A黄金公司拿到这张有银行在承兑行处盖章的票据后,交给了B公司,到期日之前,A黄金公司要保证在银行的账户内除了300万元保证金外,还要打回700万元,等B公司将银行承兑汇票交回银行时,银行负责将票据上的1000万元款项划给B公司。

 

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